问风险导向审计和审计师变更 各自的定义特征

风险导向审计定义：

风险导向审计也称为风险基础审计。风险基础审计是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化风险水平确定实施审计的范围和重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，是会计师事务所为应对日益增多的审计诉讼而产生的。它可以大大提高审计的工作效率。

风险导向审计的特征：

1.审计基础不同。制度导向审计以内部控制制度为基础，仅根据对被审计单位内部控制制度健全性及符合性评审的结果确定实质性测试的范围、重点；而风险导向审计则以风险评估为基础，根据对影响被审计单位经济活动的内外多种风险因素的评估，确定审计范围、重点和方法，其不仅重视与内部控制系统直接相关的因素，而且也重视各种环境因素。

2.审计方法不同。制度导向审计与风险导向审计都运用抽样审计技术。但风险导向审计对风险加以量化，相对于制度导向审计来说，风险导向审计的抽样技术是更完全意义上的审计抽样。另外，风险导向审计更着重运用分析性测试方法，可以有效降低审计风险并减少效率较低的细节测试工作；而制度导向审计没有充分重视与利用分析性测试。

3.对内部控制制度的运用不同。制度导向审计以内部控制为核心，依靠对内部控制制度的评审结果决定实质性测试。关于控制风险的评估，仪通过确定内部控制的可信赖程度来减少实质性测试的工作量，而对固有风险的评估常流于形式。而风险导向审计不仅通过对内部控制制度的调查了解评估控制风险，还要结合其他风险因素特别是固有风险综合考虑，通过对企业环境、发展战略、历史沿革、公司治理结构等方面的评估，以使审计风险降至可接受水平。

4.测试的重点不同。制度导向审计的测试重点是内部控制制度，但它仅对内部控制制度进行测试；风险导向审计除对内部控制制度进行测试外，对影响风险水平的内外因素均要进行测试，测试范围更为广泛、全面。

5.审计目标不同。制度导向审计的目标是一元的，即财务报表是否公允反映了客户的财务状况、经营成果和现金流量；风险导向审计还要证实财务报表的可信性，即客户是否存在影响财务报表使用者分析和决策的重大舞弊。

审计意见类型对审计师变更具有显著影响。考察审计师变更前后审计意见的变化特征，可以在一定程度上观察我国证券市场中后任审计师的审计意见是否存在明显的缓和或严厉特征，我国审计师变更总体是否伴随了审计质量或审计师独立性的下降。在对审计意见取值时，笔者做出以下界定：界定1：审计意见变量=0，表示变更前年度上市公司的年度财务报告审计意见为标准无保留类型，审计意见变量=1为带解释说明段的无保留意见审计意见变量：2表示保留意见(包括标准保留意见和带解释说明段的保留意见)，审计意见变量；3为拒绝表示意见或否定意见。

界定2：审计意见变化=后任审计师的意见值—前任审计师的意见值。意见变化负值表示意见的缓和或减轻，意见变化正值表示意见的加重或严厉。变化负值越大，意见的缓和程度就越大，审计师独立性的潜在减损就可能发生；变化正值越大，意见的严厉变化程度就越大，审计师独立性发生潜在减损的可能性就越小。