(一)确定函证的对象1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。函证项目函证内容（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息了解实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况（2）零余额账户隐瞒银行存款或借款（3）在本期内注销的账户隐瞒银行存款或借款2.函证应收账款(1)注册会计师应当对应收账款实施函证。比如，请见教材P302倒数第3段/13.3：(2)对应收账款拟不实施函证的例外情形：

①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要;②注册会计师认为函证很可能无效。

（3）如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。比如，请见教材P306倒数第2段/13.3：(4)针对应收账款存在认定的替代程序(精准掌握)①检查期后收款记录;②检查销售合同、销售发票副本和发货记录等证明交易确实已经发生的证据;③检查被审计单位与客户之间的函电记录。

3. 可以实施函证的其他财务报表项目注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但并不限于)实施函证：(1)交易性金融资产;(2)应收票据;(3)其他应收款;(4)预付账款;(5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货;(6)长期股权投资;(7)应付账款;(8)预收账款;(9)保证、抵押或质押;(10)或有事项;(11)重大或异常的交易。(二)函证程序实施的范围选取函证的特定项目可能包括(精准掌握) ：

1. 金额较大的项目;2.账龄较长的项目;3.交易频繁但期末余额较小的项目;4.重大关联方交易;5.重大或异常的交易;6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。