一、理论部分1、企业所得税规定:以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
2、增值税规定:采取分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。
3、新会计准则规定:对具有融资性质的分期收款销售货物的行为(一般超过3年),其实质相当于企业向购买方提供了一笔信贷资金,企业应当按照货物的公允价值确认收入。公允价值与合同总额之间的差额应当在合同期内按实际利率法进行摊销,并冲减财务费用。由上可知,分期收款销售货物确认收入的时点所得税和增值税基本一致,按照总额分时点确认收入,不认可货币的时间价值。会计上遵循实际原则,一次性确认收入,认可货币的时间价值。
二、实物讲解(下面的例题适用于所有与融资利息相关的会计处理)2021年1月1日,A公司采用分期收款方式向B公司销售一架飞机。合同约定不含税售价为6000万元,分3年每年年末等额收款,发票在收讫款项的同时开具。A公司同种机型对外不含税售价5000万元。飞机成本3000万元。首先计算出实际利率为每期利息收入见下表列格。(实际利率具体计算过程比较复杂,以后另出文章详细讲解计算过程,这里就直接给结果了)未实现融资收益每一期的摊销额 =(每一期长期应收款的期初余额未实现融资收益的期初余额)× 实际利率。
2021年未实现融资收益 =(6000-1000)×= 万元)(一)卖方处理过程1、会计处理(1)2021年1月1日确认收入借:长期应收款 6000贷:主营业务收入 5000未实现融资收益 1000借:主营业务成本 3000贷:库存商品 3000(2)2021年12月31日收款时(2022年2023年同理)借:未实现融资收益 贷:财务费用 借:银行存款2260贷:长期应收款2000销项税额 2602. 税务处理(1)2021年1税务认可收入6000/3=2000,而会计上确认了5000,收入调减30002税务认可成本3000/3=1000,而会计上确认了3000,成本调减20003税务认可利息收益0,而会计上确认了利息调减需要调减应交所得税=(3000-2000+会计上计算的所得税费用=(5000-3000+应交所得税借:所得税费用贷:应交所得税 250递延所得税负债年1税务认可收入6000/3=2000,而会计上确认了0,收入调增20002税务认可成本3000/3=1000,而会计上确认了0,成本调增10003税务认可利息收益0,而会计上确认了利息调减需要调增应交所得税=(会计上计算的所得税费用=(应交所得税借:所得税费用递延所得税负债 贷:应交所得税 250(3)2023年1税务认可收入6000/3=2000,而会计上确认了0,收入调增20002税务认可成本3000/3=1000,而会计上确认了0,成本调增10003税务认可利息收益0,而会计上确认了利息调减需要调增应交所得税=(会计上计算的所得税费用=(应交所得税借:所得税费用递延所得税负债 贷:应交所得税 250最后,大家会发现每年应交所得税都是250,三年合计750。会计确认的所得税费用由高递减,最后合计也是750。
