在ACCA(F5)阶段中，公认难点最多的就是Throughput accounting 系列，关于TPAR 的计算很多同学并不是很理解，下面小编就跟大家详细讲解。

比如说external demand.

那么我们了解了瓶颈，产量会计之后，最后的落脚点还是要用这些方法帮助我们解决问题。

不然我们学它干啥? 所以怎么利用它帮助我们解决问题，咱们得先明白问题是什么?

1. 怎么改善瓶颈

2. 怎么合理利用瓶颈

为了方便我们对上面两个问题的处理，TA 里引进了一个概念，TPAR (Throughput

accounting ratio), 与其说这是一个概念，倒不如说这是一个标准，用来衡量瓶颈是否改善，是否得到合理运用的标准!

很多学生在计算 TPAR 的时候会感觉特别迷，总有一种似曾相识，却又一次次和正解擦肩而过的无奈感!不要悲伤，因为。。。

你们倒是去找找原因，哎哟喂!

套公式的计算能有多难，请摸着你们扑通扑通的良心缩话，算不准确肯定是公式里的因素没有掌握牢固!

分子：Throughput (return) per bottleneck resource (factory hour)

Step 1: Throughput per unit=selling price per unit-material cost per unit

Step 2:1 unit of product = ? how many units of bottleneck resource

分子=step 1/step 2 (unit 法)

不要偷懒，不要一步到位，尤其是一步到不了位的，就给我老老实实这么算!

分母：Factory cost (fixed cost/operating expenses/conversion cost) per bottleneck resource

Step 1: Factory cost per bottleneck=Total factory cost / Total bottleneck resources(total 法)

TPAR=分子/分母

为什么?这是根据分子分母的性质来的，分子的 material cost, sales revenue 这些都是会随着units 的变化而变化的，因此根据 unit 来计量更合理;而分母部分的 factory cost 为固定成本(包括 labor cost)，与 units 无关，因此用 total 来计量更合理。

OK?现在看 TPAR 的计算是不是没有那么难了呢?其实就是对题目的信息进行分类，然后带数据入公式而已，不要怕!练起来，Practice makes perfect~

One of the products manufactured by a company is Product X, which sells for $40 per unit and has a material cost of $10 per unit and a direct labor cost of $7 per unit. The total direct labor budget for the year is 50,000 hours of labor time at a cost of $12 per hour. Factory overheads are $2,920,000 per year. The company is considering the introduction of a system of throughput accounting. It has identified that machine time as the bottleneck in production. Product X needs 0.01 hours of machine time per unit produced. The maximum capacity for machine time is 4,000 hours per year.

What is the throughput accounting ratio for Product X?

A$3.41

B $2.80

C $2.10

D $1.90

答案：A

( 题目选自 BPP Practice Kit)