问新会计准则下的长期待摊费用

新准则保留设置“长期待摊费用”科目，核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。

如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”。

以经营租赁方式租入的固定资产发生的租金支出及改良支出。一般情况下，其租期及发生的改良支出受益期超过一年，此时，应设置“长期待摊费用”账户进行核算。

预付租金时，借记“长期待摊费用”，贷记银行存款等；分期摊销时，借记相关成本费用，贷记“长期待摊费用”。

发生的改良支出，先通过“在建工程”归集，借记“在建工程”，贷记“原材料”、“应交税费”、“应付职工薪酬”等；待达到预定可使用状态交付使用时，转入“长期待摊费用”，借记“长期待摊费用”，贷记“在建工程”；根据剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，进行合理摊销，借记相关成本费用，贷记“长期待摊费用”。

长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，原会计制度规定包括租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、开办费、股票发行费用。新会计准则仅保留了经营方式租入固定资产的改良支出。笔者认为，除经营方式租入固定资产的改良支出仍按待摊方式处理外，其他几种会计事项处理如下：

1.摊销期在1年以上的固定资产大修理支出。

新准则规定，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。摊销期在1年以上的固定资产大修理支出，通常满足固定资产的确认条件，应在发生时计入固定资产成本，不得采用待摊方式处理。

2.开办费。

原会计制度下，除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，先在长期待摊费用归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。新会计准则下，发生的开办费在发生时就应直接计入当期损益，借记“管理费用——开办费”，贷记“银行存款”等。

3.股票发行费用。

原会计制度下，股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，可作为长期待摊费用，在不超过两年的期限内平均摊销，计入损益。新会计准则下，该费用减去利息收入后不够抵销的应直接计入当期损益，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等。

还有经营租入固定资产的改良支出