一、调整分录的编制（一）对子公司的个别财务报表进行调整1、对于同一控制下企业合并中取得的子公司，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。
2、对于非同一控制下企业合并中取得的子公司（1）投资当年借：固定资产——原价（调增固定资产价值） 贷：资本公积借：管理费用（当年应多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧（2）连续编制合并财务报表借：固定资产——原价（调增固定资产价值） 贷：资本公积——年初借：未分配利润——年初（年初累计应多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧借：管理费用（当年应多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（1）投资当年①调整被投资单位盈利借：长期股权投资 贷：投资收益②调整被投资单位亏损借：投资收益 贷：长期股权投资③调整被投资单位分派现金股利借：投资收益 贷：长期股权投资④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资 贷：资本公积——本年（2）连续编制合并财务报表①调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初②调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资 贷：投资收益③调整被投资单位以前年度亏损借：未分配利润——年初 贷：长期股权投资④调整被投资单位本年亏损借：投资收益 贷：长期股权投资⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利借：未分配利润——年初 贷：长期股权投资⑥调整被投资单位当年分派现金股利借：投资收益 贷：长期股权投资⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资 贷：资本公积——年初⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资 贷：资本公积——本年二、抵销分录的编制1.内部债权债务项目本身的抵销借：债务类项目 贷：债权类项目2.内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销借：投资收益 贷：财务费用3.内部应收账款计提坏账准备的抵销抵销坏账准备的期初数：借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失或：借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备4.内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响借：未分配利润—年初（期初坏账准备余额×所得税税率） 贷：递延所得税资产然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额若坏账准备期末余额大于期初余额借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率） 贷：递延所得税资产若坏账准备期末余额小于期初余额借：递延所得税资产 贷：所得税费。
